Премии и участие в прибыли начисляются в отчетном периоде, в котором возникло право на такие премии. Как правило, создается резерв для осуществления таких выплат и, если премии начислены, но не выплачены в течение 12 месяцев, их следует отражать в составе долгосрочных обязательств за другими наградами.
Несмотря на свое название — премии и участие в прибыли — эти расходы отражаются не как использование нераспределенной прибыли, а как расходы отчетного периода. Операции по получению работниками дивидендов и т.п. рассматриваются в пределах платежей на основе акций и использования различных финансовых инструментов. В п. 22 МСБУ (IAS) 19 оговаривается, что оценка обязательства по распределению прибыли или премирования выполняется, только если:
1) официальные условия программы содержат формулу определения суммы выплаты и субъект хозяйствования устанавливает суммы, которые подлежат уплате до того, как финансовая отчетность будет утверждена к выпуску;
2) уже существует практика субъекта хозяйствования, которая четко указывает на сумму его конструктивного обязательства.
Важно, что выплаты по программам участия в прибыли следует проводить четко по правилам программы. Так, некоторые программы предусматривают подобные платежи, а работники остаются работать у субъекта хозяйствования в течение определенного периода. Тогда создается конструктивное обязательство, поскольку работники оказывают услуги, которые увеличивают сумму, подлежащую уплате, если они остаются работать до окончания определенного периода (п. 18 МСБУ (IAS) 19). Т.е. некоторые работники могут уволиться, не получив своей доли распределенной прибыли.
Что касается выплат по окончании трудовой деятельности (пенсии и другие выплаты, такие как страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности), то их начисление не является сложной процедурой и должно осуществляться по заключенным с работниками соглашениями (п. 24 МСБУ (IAS) 19). Соглашения необходимо внимательно изучать, ведь выплаты зависят от вида программ:
1) программы с определенным взносом (обязательства предприятия перед работником ограничивается суммой, которую предприятие соглашается вносить в пенсионный фонд для осуществления таких выплат, и инвестиционными доходами — если они будут). То есть выплаты работникам не являются фиксированными и зависят от платежеспособности предприятия и доходности инвестиционных программ;
2) программы с определенной выплатой (обязательства субъекта хозяйствования измеряется суммой выплат, которая согласовывается с работником). Работники будут получать фиксированные суммы, независимо от того, какие источники компенсации для этого будет использовать предприятие.
Оценка таких обязательств является достаточно сложным вопросом, поскольку связана с проведением актуарных расчетов. Поэтому в этой части бухгалтеру следует уделять большее внимание МСБУ (IAS) 19. Однако неизменным остается правило для бухгалтера: детально изучать договорные условия и четко формировать первичные документы для обоснования начисленных выплат.
