Оценка запасов осуществляется по меньшей из двух стоимостей: или себестоимости или чистой стоимости реализации. При формировании себестоимости запасов или определении чистой стоимости реализации необходимы подтверждающие документы, удостоверяющие соответствующий уровень цены.
В соответствии с п. 28 МСБУ (IAS) 2 чистая стоимость реализации определяется в случае, если себестоимость запасов не может быть возмещена, поскольку повреждения или устарелость запасов привели к снижению их качества или вообще потери первоначальных свойств.
Себестоимость запасов должна включать все затраты, в зависимости от вида запасов, включая (п. 10 МСБУ (IAS) 2):
1) расходы на приобретение;
2) затраты на переработку;
3) прочие расходы, понесенные во время доставки запасов до их настоящего местоположения и приведения их в нынешнее состояние.
При определении затрат на приобретение вычитаются: цена приобретения, ввозная пошлина и прочие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются субъекту хозяйствования налоговыми органами), расходы на транспортировку, погрузку и разгрузку и иные расходы, непосредственно связанные с приобретением готовой продукции, материалов и услуг, а также торговые скидки, дополнительные скидки и другие подобные им статьи.
Важный нюанс: расходы на курсовые разницы и проценты в состав себестоимости приобретения не включаются. При этом в случае приобретения товаров с отсрочкой платежа разница между выплаченными денежными средствами и стоимостью товара при обычной оплате должна рассматриваться как расходы на выплату процентов.
